Внесены многочисленные поправки в налоговое законодательство Федеральными законами РФ от 26.03.2022 № 67-ФЗ и № 66-ФЗ

Внесены многочисленные поправки в налоговое законодательство Федеральными законами РФ от 26.03.2022 № 67-ФЗ и № 66-ФЗ

Администрирование

1. Ставку пени для организаций в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года снизили с 1/150 до 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ размер пени за просрочку уплаты налога, взимаемого с 31 дня просрочки (т.е. устанавливается единый размер пени для граждан и организаций независимо от срока просрочки).

Налог на добавленную стоимость

2. Установлена ставка 0% по НДС при реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введённых в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года, а также услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
3. Произошли изменения в заявительном порядке возмещения НДС

Закон добавил новые условия. Теперь на заявительный порядок возмещения НДС за периоды 2022 и 2023 годов могут претендовать организации и ИП, которые на дату подачи заявления не находятся в процессе ликвидации, реорганизации или банкротства. При этом совокупная сумма налогов, уплаченных в предшествующие годы, для них не важна. Они смогут до окончания камеральной ревизии возместить НДС:

в пределах суммы налогов и сборов, уплаченных за календарный год, предшествующий году подачи соответствующего заявления (без учета налогов, перечисленных в связи с экспортом и импортом, либо в качестве налогового агента) — без банковской гарантии и поручительства;

сверх указанной суммы — при наличии банковской гарантии или поручительства.

(пп. 8 п. 2 и п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ, действуют с 26 марта 2022 года).

Налог на прибыль

4. Расширен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В него вошли доходы в виде сумм прекращённых в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заключённого до 1 марта 2022 года с иностранной организацией, принимающей решение о прощении долга, либо по требованию, уступленному такой иностранной организации до 1 марта 2022 года (новый подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
5. Переоценка непогашенных валютных требований (обязательств) временно не учитывается в доходах (расходах) (новый подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

По общему правилу, положительные (отрицательные) курсовые разницы по валютным требованиям и обязательствам признаются в доходах (расходах) не только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), но и на последнее число текущего месяца при переоценке еще непогашенных (действующих) валютных требований и обязательств. Это следует из пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ.

Закон сделал из этого правила исключение. Курсовую разницу нужно будет учитывать в доходах (расходах) только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в т. ч. требований по договору банковского вклада (депозита) (за исключением авансов):

по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022-2024 гг. при дооценке (уценке) указанных требований (обязательств);

по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 гг. при уценке (дооценке)  указанных требований (обязательств) (п. 12, 13 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).

6. Для ИТ-компаний ставка налога на прибыль в 2022-2024 гг. составит 0 %
7. В течение 2022 г. можно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли

Закон вносит временное исключение в правила перехода (п. 15 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).

Так, налогоплательщики, которые уплачивают в 2022 г. квартальные авансовые платежи с ежемесячными платежами внутри квартала, вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли уже в течение этого года. Новый порядок исчисления и уплаты авансовых платежей нужно зафиксировать в учетной политике, внеся в нее необходимые изменения.

Перейти на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли можно с отчетного периода три месяца, четыре месяца и так далее до окончания календарного года. Об этом нужно обязательно уведомить свою налоговую инспекцию.

Те, кто планирует переход с отчетного периода январь-март 2022 г., уведомляют ИФНС не позднее 15.04.2022. Впоследствии уведомлять придется не позднее 20-го числа последнего месяца отчетного периода, с которого организация переходит на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли. Например, перейти на такой порядок с отчетного периода пять месяцев (январь-май 2022 г.) можно, если уведомить ИФНС не позднее 20.06.2020.

Как и прежде, сумму каждого авансового платежа по фактической прибыли, который нужно уплатить в бюджет, необходимо определять с учетом уже ранее начисленных в 2022 г. авансов (квартальных и ежемесячных).

Отказаться от исчисления и уплаты ежемесячных авансов по фактической прибыли и перейти на уплату квартальных авансовых платежей (с ежемесячными платежами внутри квартала или без таковых) можно не ранее окончания 2022 г. (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Специальной формы уведомления пока нет, поэтому можно использовать рекомендуемую из письма ФНС России от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@.

Контролируемые сделки

8. Контролируемые сделки (КС) условно делятся на две категории.

• Сделки между взаимозависимыми лицами.
• КС, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (хотя стороны не взаимозависимы).

Однако не любая сделка из первой категории признается контролируемой. Нужно, чтобы выполнились определенные условия: по сумме доходов, месту регистрации участников и ряд других             Закон изменил одно из таких условий. Прежде говорилось: к контролируемым, относятся, в частности, сделки, если хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль.

Теперь появилось уточнение. Данное условие не распространяется на сделки, по которым доходы и расходы признаются в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года, независимо от даты подписания договора. Другими словами, в указанный период использование инвестиционного вычета не делает сделку контролируемой (новая редакция подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Что касается сделок из второй категории (приравненных к КС), то для них также изменили один из критериев. Ранее в числе прочего требовалось, чтобы доходы по договору или контракту составляли в сумме более 60 млн руб. за календарный год. После вступления в силу поправок (с 26 марта 2022 года) — более 120 млн руб. Обратите внимание: данное новшество будет действовать постоянно (новая редакция п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

9. Закон продлил действие расширенных интервалов предельных значений процентных ставок на 2022 и 2023 гг., которые ранее действовали в 2020 и 2021 гг. При этом в отношении контролируемых сделок, обязательства по которым оформлены в рублях (кроме контролируемых сделок, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ), минимальное значение интервала уменьшилось с 75 до 0 % (п. 11 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ). Таким образом, в отношении большего количества контролируемых сделок не нужно будет применять в этих налоговых периодах методы определения рыночной цены.
10. По контролируемой задолженности, возникшей до 1 марта 2022 г., зафиксирован максимальный курс иностранной валюты

Предельная величина процентов в отношении такой контролируемой задолженности в период с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2023 г. определяется с учетом следующих правил (ст. 4 Закона № 67-ФЗ):

величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного (налогового) периода. Указанный курс не должен превышать курс соответствующей валюты, установленный ЦБ РФ по состоянию на 1 февраля 2022 г.;

величина собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ после 1 февраля 2022 г.

Прочие налоги

11. Предусмотрено применение за налоговый период 2022 года повышенного транспортного налога только для легковых автомобилей стоимостью от 10 миллионов рублей. Опубликованный на 2022 год перечень автомобилей дороже 3 млн руб. в сложившихся условиях носит информационный характер и не повлечет установление повышающего коэффициента налога на автомобили стоимостью от 3 до 10 млн руб.
12. С 1 января 2023 года установлено, что налоговые базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, по земельному налогу в отношении земельного участка и по налогу на имущество физических лиц в отношении объекта обложения за налоговый период 2023 года определяются как их кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 391 и п. 1 ст. 403 НК РФ)
13. До конца 2024 года продлено действие норм, позволяющих субъектам РФ устанавливать нулевые ставки по УСН и ПСН в отдельных сферах бизнеса для впервые зарегистрированных ИП (п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ, ст. 3 Закона № 67-ФЗ)

Налог на доходы физических лиц

13. С 1 января 2022 освобождены от налогообложения доходы физических лиц в виде полученных налогоплательщиком в 2022 году в собственность имущества (за исключением денежных средств) или имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом или учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года, доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах, а также доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ (новый подп. 60.2 ст. 217 НК РФ; новая редакция п. 2 ст. 220 НК РФ)
14. Временные льготы. От налога освобождены:

- доходы, полученные в 2021 и 2022 годах в виде процентов по банковским счетам и вкладам;   

- доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 годах;

- доходы в виде помощи и подарков - освобождены ветераны, инвалиды, труженики тыла, бывшие узники, военнопленные ВОВ, вдовы погибших в период ВОВ, войны с Финляндией, Японией (новый п.п. 90 и 91 ст. 217 НК РФ).

Норма распространяет