Внесены многочисленные поправки в налоговое законодательство Федеральными законами РФ от 26.03.2022 № 67-ФЗ и № 66-ФЗ
Администрирование
- Ставку пени для организаций в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года снизили с 1/150 до 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ размер пени за просрочку уплаты налога, взимаемого с 31 дня просрочки (т.е. устанавливается единый размер пени для граждан и организаций независимо от срока просрочки).
Налог на добавленную стоимость
- Установлена ставка 0% по НДС при реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введённых в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года, а также услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
- Произошли изменения в заявительном порядке возмещения НДС
Закон добавил новые условия. Теперь на заявительный порядок возмещения НДС за периоды 2022 и 2023 годов могут претендовать организации и ИП, которые на дату подачи заявления не находятся в процессе ликвидации, реорганизации или банкротства. При этом совокупная сумма налогов, уплаченных в предшествующие годы, для них не важна. Они смогут до окончания камеральной ревизии возместить НДС:
в пределах суммы налогов и сборов, уплаченных за календарный год, предшествующий году подачи соответствующего заявления (без учета налогов, перечисленных в связи с экспортом и импортом, либо в качестве налогового агента) — без банковской гарантии и поручительства;
сверх указанной суммы — при наличии банковской гарантии или поручительства.
(пп. 8 п. 2 и п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ, действуют с 26 марта 2022 года).
Налог на прибыль
- Расширен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В него вошли доходы в виде сумм прекращённых в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заключённого до 1 марта 2022 года с иностранной организацией, принимающей решение о прощении долга, либо по требованию, уступленному такой иностранной организации до 1 марта 2022 года (новый подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
- Переоценка непогашенных валютных требований (обязательств) временно не учитывается в доходах (расходах) (новый подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
По общему правилу, положительные (отрицательные) курсовые разницы по валютным требованиям и обязательствам признаются в доходах (расходах) не только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), но и на последнее число текущего месяца при переоценке еще непогашенных (действующих) валютных требований и обязательств. Это следует из пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ.
Закон сделал из этого правила исключение. Курсовую разницу нужно будет учитывать в доходах (расходах) только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в т. ч. требований по договору банковского вклада (депозита) (за исключением авансов):
по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022-2024 гг. при дооценке (уценке) указанных требований (обязательств);
по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 гг. при уценке (дооценке) указанных требований (обязательств) (п. 12, 13 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).
- Для ИТ-компаний ставка налога на прибыль в 2022-2024 гг. составит 0 %
- В течение 2022 г. можно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли
Закон вносит временное исключение в правила перехода (п. 15 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).
Так, налогоплательщики, которые уплачивают в 2022 г. квартальные авансовые платежи с ежемесячными платежами внутри квартала, вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли уже в течение этого года. Новый порядок исчисления и уплаты авансовых платежей нужно зафиксировать в учетной политике, внеся в нее необходимые изменения.
Перейти на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли можно с отчетного периода три месяца, четыре месяца и так далее до окончания календарного года. Об этом нужно обязательно уведомить свою налоговую инспекцию.
Те, кто планирует переход с отчетного периода январь-март 2022 г., уведомляют ИФНС не позднее 15.04.2022. Впоследствии уведомлять придется не позднее 20-го числа последнего месяца отчетного периода, с которого организация переходит на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли. Например, перейти на такой порядок с отчетного периода пять месяцев (январь-май 2022 г.) можно, если уведомить ИФНС не позднее 20.06.2020.
Как и прежде, сумму каждого авансового платежа по фактической прибыли, который нужно уплатить в бюджет, необходимо определять с учетом уже ранее начисленных в 2022 г. авансов (квартальных и ежемесячных).
Отказаться от исчисления и уплаты ежемесячных авансов по фактической прибыли и перейти на уплату квартальных авансовых платежей (с ежемесячными платежами внутри квартала или без таковых) можно не ранее окончания 2022 г. (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Специальной формы уведомления пока нет, поэтому можно использовать рекомендуемую из письма ФНС России от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@.
Контролируемые сделки
- Контролируемые сделки (КС) условно делятся на две категории.
- Сделки между взаимозависимыми лицами.
- КС, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (хотя стороны не взаимозависимы).
Однако не любая сделка из первой категории признается контролируемой. Нужно, чтобы выполнились определенные условия: по сумме доходов, месту регистрации участников и ряд других Закон изменил одно из таких условий. Прежде говорилось: к контролируемым, относятся, в частности, сделки, если хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль.
Теперь появилось уточнение. Данное условие не распространяется на сделки, по которым доходы и расходы признаются в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года, независимо от даты подписания договора. Другими словами, в указанный период использование инвестиционного вычета не делает сделку контролируемой (новая редакция подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
Что касается сделок из второй категории (приравненных к КС), то для них также изменили один из критериев. Ранее в числе прочего требовалось, чтобы доходы по договору или контракту составляли в сумме более 60 млн руб. за календарный год. После вступления в силу поправок (с 26 марта 2022 года) — более 120 млн руб. Обратите внимание: данное новшество будет действовать постоянно (новая редакция п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
- Закон продлил действие расширенных интервалов предельных значений процентных ставок на 2022 и 2023 гг., которые ранее действовали в 2020 и 2021 гг. При этом в отношении контролируемых сделок, обязательства по которым оформлены в рублях (кроме контролируемых сделок, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ), минимальное значение интервала уменьшилось с 75 до 0 % (п. 11 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ). Таким образом, в отношении большего количества контролируемых сделок не нужно будет применять в этих налоговых периодах методы определения рыночной цены.
- По контролируемой задолженности, возникшей до 1 марта 2022 г., зафиксирован максимальный курс иностранной валюты
Предельная величина процентов в отношении такой контролируемой задолженности в период с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2023 г. определяется с учетом следующих правил (ст. 4 Закона № 67-ФЗ):
величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного (налогового) периода. Указанный курс не должен превышать курс соответствующей валюты, установленный ЦБ РФ по состоянию на 1 февраля 2022 г.;
величина собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ после 1 февраля 2022 г.
Прочие налоги
- Предусмотрено применение за налоговый период 2022 года повышенного транспортного налога только для легковых автомобилей стоимостью от 10 миллионов рублей. Опубликованный на 2022 год перечень автомобилей дороже 3 млн руб. в сложившихся условиях носит информационный характер и не повлечет установление повышающего коэффициента налога на автомобили стоимостью от 3 до 10 млн руб.
- С 1 января 2023 года установлено, что налоговые базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, по земельному налогу в отношении земельного участка и по налогу на имущество физических лиц в отношении объекта обложения за налоговый период 2023 года определяются как их кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 391 и п. 1 ст. 403 НК РФ)
- До конца 2024 года продлено действие норм, позволяющих субъектам РФ устанавливать нулевые ставки по УСН и ПСН в отдельных сферах бизнеса для впервые зарегистрированных ИП (п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ, ст. 3 Закона № 67-ФЗ)
Налог на доходы физических лиц
- С 1 января 2022 освобождены от налогообложения доходы физических лиц в виде полученных налогоплательщиком в 2022 году в собственность имущества (за исключением денежных средств) или имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом или учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года, доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах, а также доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ (новый подп. 60.2 ст. 217 НК РФ; новая редакция п. 2 ст. 220 НК РФ)
- Временные льготы. От налога освобождены:
- доходы, полученные в 2021 и 2022 годах в виде процентов по банковским счетам и вкладам;
- доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 годах;
- доходы в виде помощи и подарков - освобождены ветераны, инвалиды, труженики тыла, бывшие узники, военнопленные ВОВ, вдовы погибших в период ВОВ, войны с Финляндией, Японией (новый п.п. 90 и 91 ст. 217 НК РФ).
Норма распространяет